Пчеловодство является отраслью сельскохозяйственного производства, в задачи которой входит разведение пчел для получения сельскохозяйственной продукции (меда, пчелиного воска и пр.) и опыления сельскохозяйственных культур. Выделяют несколько направлений пчеловодства: разведенческое, медовое, опылительное и медово-опылительное. Для каждого из перечисленных направлений ставятся соответствующие задачи. Основной задачей разведенческого пчеловодства является получение пчеломаток с целью их дальнейшей реализации. По медовому направлению основные экономические выгоды связаны с получением меда и воска-сырца. Опылительное – ставит своей задачей опыление растений. Медово-опылительное – решает задачи, как получения меда, так и опыления растений [1, с. 12].
Особенностью пчеловодческой отрасли является сезонность производства, а так же использование в производстве (продукции, работ) живых организмов, которые имеют специфические особенности содержания, ухода, а так же учета.
Основными нормативными документами, устанавливающими порядок учета в пчеловодстве, являются: ПБУ 5/ 01 «Учет МПЗ», а так же отраслевой документ – Приказ Минсельхоза от 06.06.2003 г. №792 «Об утверждении методических рекомендаций по бухучету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельхоз организациях». Представленные нормативные акты рассматривают общие вопросы бухучета, в том числе применительно к пчеловодству, при этом их содержание не отвечает текущим тенденциям развития учета, основанным на положениях МСФО [2, с. 9].
В этой связи, нами были рассмотрены практические аспекты учета пчелосемей, а так же предложения по его развитию.
Действующая учетная практика
В пчеловодческих хозяйствах за каждой пасекой может быть закреплено имущество (инвентарь), которое оформляется инвентарной карточкой ф. № ОС-9 и указывается в книге складского учета. Для заполнения документов за основу берут данные инвентарных карточек по учету инвентаря и хоз. принадлежностей ф. № ОС-6, которые заводят на все пчелосемьи. Информацию по хозяйственному инвентарю заносят в карточки учета объектов основных средств по ф. № 423-АПК [2, с. 11].
В действующей российской учетной практике пчелиные семьи учитывают на счете 11 субсчете «Семьи пчел». На данном субсчете показывают стоимость пчел, матки, ульев, рамок и т.д. Учет ведется по каждому улью. Данный аспект связан с особенностью биотрансформации.
В случае роения пчел, новый рой документально оформляют актом на оприходование приплода животных, в соответствии с которым делается следующая бухгалтерская запись: Д 11 суб. «Семьи пчел» – К 20 суб. «Пчеловодство» – отражена стоимость нового роя.
Инвентаризацию пчелосемей проводят 2 раза в год. Весной выявляют погибшие пчелосемьи, которые списывают следующей проводкой: Д 94 -К 11 суб. «Семьи пчел» – списана стоимость погибших роев. Вторая инвентаризация проводится до 1 октября. Ее цель – определение медовой и восковой продуктивности роев за сезон [3, с. 88].
Направления развития учета
Рассмотрев действующую практику учета пчелосемей, следует сказать, что в настоящее время осуществляется планомерный переход российского бухгалтерского учета на принципы, описанные в МСФО. В связи с этим возникла необходимость модернизации учета в пчеловодстве в данном направлении. Так, мы считаем необходимым рассматривать пчел в качестве биологических активов отрасли пчеловодства (входящую в животноводство). Пчел следует отнести к данной категории активов и учитывать раздельно, так как они являются живыми организмами, которые подвержены процессам биотрансформации [4, с. 132].
Семьи пчел находящиеся на балансе предприятия являются контролируемым активом, участвующим в процессе производства продукции (меда, воска, прополиса и пр.) и осуществления работ (таких как опыление растений). Таким образом, следует, что пчелосемьи соответствуют критериям признания МСФО 41 и, по сути, являются биологическими активами.
Мы предлагаем вести учет пчелосемей с выделением обособленного счета 06 «Внеоборотные биологические активы» суб. 1.3 «Семьи пчел». Необходимость учета пчелосемей в качестве внеоборотных активов мы объясняем следующими причинами:
- продолжительность жизни отдельной пчелы небольшая (у рабочей пчелы – до семи недель), поэтому учет ведут по пчелосемьям, продолжительность жизни которых в среднем составляет пять лет (рассчитывается по продолжительности жизни матки), в связи с этим актив является долгосрочным;
- пчелы являются зрелыми активами, т.к. приносят экономическую выгоду, которая подразумевает продукцию (мед, воск, прополис, маточное молочко и пр.) и работы по опылению растений;
- пчелосемьи продолжают свое существование после сбора продукции (меда, воска и пр.).
Мы считаем, что оценка пчелиной семьи должна проводиться по справедливой стоимости, которая рассчитывается исходя из цен на организованном рынке за вычетом предполагаемых расходов на сбыт и транспортировку. На размер справедливой стоимости отдельной пчелосемьи могут влиять такие факторы, как: продуктивность породы, возраст матки, результаты взвешивания роя [4, с. 132].
Роение пчел считаем необходимым документально оформлять актом на оприходование биологических активов пчеловодства (животноводства), делать запись: Д 06 суб. 1.3 «Семьи пчел» – К 91 суб. 1 «Прочие доходы» – отражена стоимость нового роя.
Инвентаризация пчелосемей, в соответствии с предложенными изменениями в плане счетов, следует оформлять записью Д 94 – К 06 суб. 1.3 «Семьи пчел» – списана стоимость погибших роев. Гибель пчелосемьи предлагаем оформлять актом на выбытие биологических активов пчеловодства. Данные инвентаризации оформлять в инвентарной карточке учета биологических активов пчеловодства.
Переоценка семей пчел должна оформляться актом переоценки биологических активов пчеловодства и оформляться следующей бухгалтерской записью: Д 91.2 «Прочие расходы» – К 06 суб. 1.3 «Семьи пчел» – Отражено уменьшение справедливой стоимости пчелосемей [4, с. 133].
Обобщая изложенный материал, отметим, что использование предложенных рекомендаций соответствует тенденциям развития бухгалтерского учета, поспособствует развитию агробизнеса.
Библиографический список
- Буренин Н.Л. Справочник по пчеловодству / Н.Л. Буренин, Г.Н. Котова. – Изд. Колос, 1984, 309 С.
- Хоружий Л.И. Объекты бухгалтерского учета и калькулирование себестоимости продукции в пчеловодстве / Л.И. Хоружий, З.А. Залилова, Р.А. Маннапова // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2014. – № 12. – с. 8-21.
- Терехов А.М. Информативное обеспечение эффективности использования основных средств / А.М. Терехов, Г.В Жданкин // Социально-экономические проблемы развития муниципальных образований: материалы ΧIV Международной научно-практической конференции студентов и молодых ученых. Том 1 – г. Княгинино: НГИЭИ, 2009. – с. 87-89.
- Терехов А.М. Модификация первичной документации для учета биологических активов животноводства в сельскохозяйственных организациях / А.М. Терехов, И.Е. Мизиковский, А.В. Терехова // Современное общество, образование и наука: сборник научных трудов по материалам Международной научно-практической конференции 31 марта 2015 г.: в 16 частях. Часть 3. Тамбов: ООО «Консалтинговая компания Юком», 2015. 164 с.