Управленческий учет, необходимость выделения которого в отдельную научную и функциональную сферу еще недавно ставилась под сомнение, сегодня прочно вошел в деятельность большинства российских организаций. Под указанным видом учета обычно понимается система сбора, обработки и представления информации для целей управления. Причем, когда речь идет об управленческом учете, обычно подразумевается оперативный управленческий учет, ориентированный, прежде всего, не только на внутренних пользователей, но и на внутренние источники информации.
Между тем, на современном этапе развития экономики организации всё чаще и чаще задумываются о необходимости стратегического управленческого учета – системы, которая учитывает воздействие не только внутренней, но и внешней среды. Именно концентрация на внешних факторах отличает стратегический управленческий учет от управленческого учета традиционного.
Как известно, одним из основных объектов изучения управленческого учета являются затраты. И это не случайно. Затраты оказывают влияние на конкурентоспособность предприятия, его рентабельность, и грамотное управление ими особенно важно в условиях нестабильной экономики.
Эффективное управление затратами предполагает, прежде всего, их научно обоснованную классификацию. При этом наряду с привычными для бухгалтерского учета в целом и управленческого учета в частности классификациями затрат – по отношению к процессу производства, по способу включения в себестоимость, по содержанию, по зависимости от изменения объема производства и т.п. – в стратегическом учете могут применяться следующие классификации:
1) по стадиям жизненного цикла продукта;
2) по цепочке ценностей;
3) в разрезе стратегических зон хозяйствования. [См., например, 1]
Не менее важное значение имеет и выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Среди традиционных, широко распространенных на российских предприятиях методов учета затрат можно назвать позаказный, попередельный, нормативный, директ-костинг. В конце двадцатого века в научной литературе и практико-ориентированных публикациях стали широко обсуждаться такие методы, как функциональный учет затрат (метод ABC), таргет-костинг и т.п. Отличительной особенностью современных методов учета затрат является то, что они ориентированы не только и не столько на учет затрат, сколько на контроль за затратами и управление ими.
Сельское хозяйство не относится к числу отраслей, лидирующих в вопросе применения инновационных методов управления затратам. Объясняется это и недостатком финансовых ресурсов, необходимых для организации эффективной системы управленческого учета, и невысокой квалификацией управленческого и учетно-аналитического персонала. Б.А. Шогенов и Ф.Ж. Чеченова полагают, что еще одной причиной ограниченного применения элементов управленческого учета в сельском хозяйстве является недостаточность «теоретических, методологических и методических разработок по его ведению». [2, С. 3]
При этом нельзя не отметить следующий парадокс: в силу низкой прибыльности сельскохозяйственной деятельности сельхозтоваропроизводители не считают возможным выделить средства для постановки стратегического и оперативного управленческого учета, а между тем именно этот учет может позволить им оптимизировать затраты, снизить себестоимость продукции, а следовательно, повысить эффективность их деятельности в целом.
Учет затрат в сельском хозяйстве имеет определенную специфику, причем специфика проявляется не только в отрасли в целом, но и в отдельных ее подотраслях. Не случайно Министерство сельского хозяйства РФ разрабатывает методические рекомендации по учету затрат и исчислению себестоимости продукции отдельно для растениеводства, животноводства и даже, например, овцеводства.
Разнообразие видов сельскохозяйственной деятельности предъявляет соответствующие требования и к системе счетов бухгалтерского учета. По мнению Р.А. Алборова, Б.Н. Хосиева, Г.Р. Концевого, «построение трехступенчатой структуры счетов, особенно для управленческого учета, в сельском хозяйстве недостаточно, так как сельскохозяйственное производство носит многоотраслевой и подотраслевой характер… Возникает объективная необходимость ранжирования счетов в рамках соответствующего субсчета, выделения внутренних субсчетов, как второго, так и третьего порядка (или их можно называть субаналитические счета). В данном случае аналитические счета могут быть обозначены счетами четвертого или даже пятого порядка». [3, С. 251]
В числе особенностей, отличающих учет затрат в сельском хозяйстве от учета затрат в других отраслях, можно отметить следующие:
1. Только для сельского хозяйства характерно наличие и использование биологических активов, учету которых в международных стандартах финансовой отчетности посвящен отдельный стандарт – IAS 41;
2. Важное место в системе учета занимает учет доходов и расходов, связанных с использованием земли и других объектов природопользования;
3. В связи с тем, что сельское хозяйство в контексте обеспечения продовольственной безопасности страны является стратегической отраслью, оно нуждается в государственной поддержке, что, соответственно, предполагает учет дотаций и других видов государственной помощи;
4. На деятельность сельхозтоваропроизводителей сильное влияние оказывают природно-климатические условия, к тому же продукция сельского хозяйства является скоропортящейся, что обуславливает значительные расходы на страхование, а также появление доходов и расходов, некогда называемых чрезвычайными.
Соответственно, при выборе системы управленческого учета сельскохозяйственная организация обязана учитывать и указанные особенности отрасли, и имеющиеся финансовые ресурсы, и квалификацию собственных кадров.
Г.Р. Мулюкова и Г.А. Хабиров полагают, что «одним из основных вариантов решения проблемы управления предприятием, который идеально подойдет для многих предприятий АПК является максимальное сближение бухгалтерского и управленческого учета». [7, С. 88]
Однако следует признать, что чрезмерное сближение этих видов учета не позволяет организации пользоваться всеми преимуществами учета управленческого. Впрочем, здесь экономические субъекты должны принимать решения, основываясь на собственных потребностях и ограниченных возможностях.
Библиографический список
- Шалаева Л.В. Основы классификации затрат в системе стратегического управленческого учета // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 23. С. 34-45;
- Шогенов Б.А., Чеченова Ф.Ж. Управленческий учет материально-производственных запасов в сельском хозяйстве в условиях неопределенности и риска // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 37. С. 2-10;
- Алборов Р.А., Хосиев Б.Н., Концевой Г.Р. Развитие системы счетов бухгалтерского учета в сельском хозяйстве // Известия Горского государственного аграрного университета. 2014. С. 249-255
- Мулюкова Г.Р., Хабиров Г.А. Этапы постановки управленческого учета в сельскохозяйственных организациях // Вестник Башкирского государственного аграрного университета. 2011. № 1. С. 85-90.